+7 (495) 980-97-90 Доб. 170Москва и область 8 (800) 700-99-56 Доб. 479по всей России

Неотделимые улучшения арендованного имущества учет у арендатора

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Стоимость неотделимых улучшений, осуществленных с согласия арендодателя и не возмещаемых арендатору, погашается у арендатора путем начисления амортизации в течение срока договора аренды. Сумма полученной арендатором частичной компенсации подлежит признанию в составе выручки от реализации при исчислении налога на прибыль в размере установленной договором компенсации без учета НДС. При этом затраты, понесенные в связи с созданием улучшений арендованного имущества в части, компенсируемой арендодателем , могут быть учтены арендатором как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - наши юристы вас проконсультируют звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

+7 (495) 980-97-90 Доб. 170Москва и область 8 (800) 700-99-56 Доб. 479по всей России
Содержание:

Как арендатору учесть улучшения

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Новые возможности 1С в учете арендованного имущества

Зачастую в ходе эксплуатации арендованного имущества арендатор производит неотделимые улучшения этого имущества. Например, устанавливает оконные решетки и металлические двери в арендованном здании.

В связи с этим для арендатора актуальными являются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения таких неотделимых улучшений. Порядок учета неотделимых улучшений арендованного имущества напрямую зависит от того, возмещается ли их стоимость арендатору арендодателем при прекращении договора аренды.

Заметим, что право на возмещение стоимости неотделимых улучшений таких, которые не отделимы без вреда для имущества арендатор имеет только в том случае, если такие улучшения произведены с согласия арендодателя п.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом п. Кроме того, необходимо решить вопрос о том, чьей собственностью являются произведенные арендатором неотделимые улучшения. Это важно в ситуации, когда договором аренды возмещение капитальных вложений в арендованное имущество арендодателем арендатору не предусмотрено. Однозначного решения данная проблема не имеет.

С одной стороны, ст. То есть при проведении неотделимых улучшений арендованных объектов эти улучшения являются частью неделимой вещи арендованных объектов. Если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь сложная вещь.

Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением принадлежность , следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное ст. Исходя из данных норм гражданского законодательства, можно сделать вывод, что неделимая вещь представляет собой единый объект гражданских прав и право собственности распространяется на всю неделимую вещь.

Иными словами, произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества, "следуя судьбе главной вещи", не будут являться собственностью арендатора, как и "главная вещь". Вторая точка зрения заключается в том, что до момента возврата имущества арендодателю произведенные арендатором неотделимые улучшения являются собственностью последнего. Здесь обоснование следующее.

Согласно правилам ст. Следовательно, до момента передачи арендодателю "улучшенного" имущества право собственности на улучшения принадлежит арендатору. Как видим, вопрос о праве собственности на произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества нормами законодательства четко не урегулирован. При этом порядок учета улучшений напрямую зависит от того, чьей собственностью они являются.

Поэтому во избежание разногласий с контролирующими органами сторонам договора аренды целесообразно включить условие о праве собственности на неотделимые улучшения в договор.

В соответствии с п. Приказом Минфина России от Законченные капитальные вложения в арендованное имущество, являющиеся собственностью арендатора, зачисляются им в состав собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат п.

При этом в отношении указанных капитальных вложений необходимо выполнение условий, перечисленных в п. Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от Принятие неотделимых улучшений к учету в составе ОС отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации п. При этом организация может установить срок полезного использования неотделимых улучшений равным оставшемуся сроку действия договора аренды п.

Если при прекращении действия договора аренды арендодатель возмещает арендатору затраты, произведенные на осуществление улучшений, передача неотделимых улучшений отражается в учете в порядке, установленном для операций по реализации основных средств.

Сумма возмещения, подлежащая получению от арендодателя по условиям договора аренды, признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" п.

Сумма амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 Инструкция по применению Плана счетов. Если срок амортизации улучшений устанавливается равным сроку действия договора аренды, то к моменту передачи улучшений арендодателю они будут полностью самортизированы.

Поэтому расход в виде остаточной стоимости таких объектов в бухучете признан не будет п. Если затраты, произведенные арендатором на осуществление улучшений арендованного имущества, арендодателем не возмещаются, то операции по передаче улучшений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по безвозмездной передаче основных средств. В общем случае при безвозмездной передаче ОС отражается его выбытие п.

При этом в учете признается прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего ОС п. Если на дату выбытия неотделимые улучшения полностью самортизированы остаточная стоимость равна нулю , то при их передаче арендодателю организация не признает прочий расход. На дату возврата арендованного объекта организация списывает сумму амортизации, начисленной по выбывающим неотделимым улучшениям, со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 Инструкция по применению Плана счетов.

Если в договоре аренды не указано, что капитальные вложения в арендованный объект основных средств являются собственностью арендатора, то, исходя из п. В таком случае стоимость улучшений до момента их передачи арендодателю следует учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача неотделимых улучшений будет отражаться записью:.

Однако не все специалисты признают правильным данный способ отражения в учете неотделимых улучшений, не являющихся собственностью арендатора. Есть мнение, что при таком способе учета нарушается его методология. Счет 08 предназначен для учета незавершенных капитальных вложений организации.

В рассматриваемой ситуации капвложения завершены и являются сформированной частью стоимости арендованного основного средства. Поэтому учитывать их в качестве "незавершенки" не совсем корректно. При этом как вариант предлагается отражать затраты, связанные с осуществлением неотделимых улучшений арендованного объекта, в качестве расходов арендатора.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями соответствие доходов и расходов путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем п.

Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от Порядок списания расходов будущих периодов в бухгалтерском учете необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

В рассматриваемой ситуации целесообразно установить такой способ списания расходов: равномерно, в течение срока действия договора аренды. Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" Инструкция по применению Плана счетов. Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 согласно учетной политике для целей бухучета.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ произведенные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений предоставленных в аренду объектов ОС, признаются амортизируемым имуществом. Сумма возмещения, полученная от арендодателя при передаче ему неотделимых улучшений без учета НДС , признается организацией доходом от реализации п.

При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи НК РФ арендатор может уменьшить сумму дохода на стоимость данных неотделимых улучшений без учета НДС. Причем это признание дохода и расхода производится по дате передачи неотделимых улучшений арендатором арендодателю. Если данное возмещение производится в момент принятия неотделимых улучшений в эксплуатацию - то и в бухгалтерском и в налоговом учете неотделимые улучшения амортизируются арендодателем.

Таким образом, в течение срока аренды, до передачи соответствующего объекта основных средств арендодателю, в бухгалтерском учете амортизацию начисляет арендатор, а в налоговом - арендодатель. Следовательно, налоговый и бухгалтерский учет не совпадают, и сумма амортизационных начислений образует временные разницы и у арендатора и у арендодателя.

Эти временные разницы погашаются в момент передачи неотделимых улучшений арендодателю. Если законченные капитальные вложения в арендованное имущество НЕ компенсируются арендодателем арендатору, то при условии наличия согласия арендодателя на такие улучшения такие капитальные вложения являются собственностью арендатора. В этом случае они отражаются арендатором в бухгалтерском учете в качестве отдельных объектов собственных основных средств, которые подлежат амортизации.

Сумма амортизации при этом определяется исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от Выше говорилось, что в бухгалтерском учете срок полезного использования устанавливается равным оставшемуся сроку аренды.

Соответственно, суммы амортизации - тоже разные. Отдельного внимание заслуживает вопрос правомерности применения арендатором амортизационной премии в отношении улучшений в арендованное имущество. В качестве обоснования приведено следующее:. Заметим, что чиновники придерживались такой позиции и раньше см. Однако по данному вопросу возможна и альтернативная точка зрения. Во-первых, тот факт, что неотделимые улучшения арендованного имущества не являются собственностью налогоплательщика, никак не препятствует применению амортизационной премии.

Действительно, амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено гл.

Однако в абзаце 4 пункта 1 статьи НК РФ прямо сказано, что капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, являются амортизируемым имуществом. При этом пункт 9 статьи НК РФ позволяет применять амортизационную премию в отношении любых капитальных вложений, кроме безвозмездно полученных основных средств.

О том, что премия применяется только в отношении собственного амортизируемого имущества налогоплательщика, в данной норме не говорится.

Во-вторых, специальный порядок начисления амортизации, закрепленный в пункт 1 статьи НК РФ для капитальных вложений в арендованное имущество, никаких ограничений на применение амортизационной премии не устанавливает.

Однако отстаивать свою точку зрения арендатору, скорее всего, придется в суде. При этом на основании подпункт 2 пункта 1 статьи НК РФ арендатор может уменьшить сумму дохода на стоимость данных неотделимых улучшений без учета НДС. Если затраты на капвложения арендатору не возмещаются, то передача улучшений имущества арендодателю в целях налогообложения прибыли признается безвозмездной передачей имущества.

Стоимость неотделимых улучшений, передаваемых одновременно с возвратом арендованного основного средства, не признается арендатором расходом в соответствии с пункта 16 статьи НК РФ.

В свою очередь арендодатель не учитывает при налогообложении прибыли доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором пп. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ передача результатов выполненных работ арендодателю в том числе на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС.

Следовательно, при возврате арендодателю имущества с неотделимыми улучшениями арендатор обязан исчислить этот налог. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники письма Минфина России от Финансисты подчеркивают, что суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются, поскольку являются расходами, связанными с безвозмездной передачей см.

Сумма "входного" НДС по работам по улучшению объекта ОС принимается организацией-арендатором к вычету после принятия к учету выполненных работ при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов пп. Об альтернативной точке зрения по вопросу необходимости начисления НДС при передаче арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества арендодателю смотрите в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" в одном из ближайших выпусков аналитику "О налогообложении НДС при передаче неотделимых улучшений в рамках договора аренды" подраздела "Налог на добавленную стоимость" раздела "Налоги.

Капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, как возмещаемые, так и не возмещаемые арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды см. В случае если собственником неотделимых улучшений является арендодатель, то именно он должен платить налог на имущество. Стандарт" в одном из ближайших выпусков аналитику "О плательщике налога на имущество по неотделимым улучшениям в арендованное имущество" подраздела "Налог на имущество организаций" раздела "Налоги.

Вы сможете получать бесплатные юридические консультации от специалистов системы "1С:Консалтинг. Стандарт", если станете подписчиком этого продукта. Новое в "1С:Консталтинг. Все проекты English Написать директору Блог. Все программы 1С.

Итак, с тем, какие улучшения бывают и когда нужно получать согласие арендодателя, а когда — нет, мы разобрались в предыдущей статье. Теперь посмотрим, как бухгалтерам организаций-арендаторов отражать в бухучете улучшения и как их учитывать при налогообложении.

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В целях налогового учета срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от Объекты неотделимых улучшений, приведенные в вопросе, в Классификации не поименованы, поэтому нужно использовать срок полезного использования здания. Поэтому к концу срока аренды по неотделимым улучшениям остается недоамортизированная часть, которую нельзя учесть в расходах. Есть аргументы применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, но это право, возможно, придется отстаивать в суде.

Учет неотделимых улучшений у арендодателя на примерах

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В целях налогового учета срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от Объекты неотделимых улучшений, приведенные в вопросе, в Классификации не поименованы, поэтому нужно использовать срок полезного использования здания.

Поэтому к концу срока аренды по неотделимым улучшениям остается недоамортизированная часть, которую нельзя учесть в расходах. Есть аргументы применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям, но это право, возможно, придется отстаивать в суде.

Произведенные собственными силами работы по созданию неотделимых улучшений - это СМР для собственного потребления, по которому нужно начислять НДС. Этот НДС можно принимать к вычету. Отмечаем, что если работы будут производить подрядчики, то объекта обложения НДС не возникнет. В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта неотделимого улучшения равен оставшемуся сроку аренды здания в соответствии с договором аренды.

В конце срока аренды у арендатора возникает объект налогообложения НДС реализация неотделимых улучшений на безвозмездной основе. Расходы в виде недоамортизированной части неотделимых улучшений при определении налоговой базы не учитываются. Если эти улучшения арендодателю не нужны, то при согласовании неотделимых улучшений рекомендуем прописать условие об их демонтаже ликвидации по окончании аренды.

Тогда расходы на демонтаж и недоамортизированную часть можно учесть в налоговых расходах. Отмечаем, что официальные разъяснения для такой ситуации отсутствуют. Согласно абзацу второму п. При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с производством хозяйственным способом неотделимых улучшений, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от Учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Учет затрат ведется нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в эксплуатацию п. На основании п. При осуществлении строительства хозяйственным способом затраты относятся в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В части первичных документов сообщаем. На сегодняшний день все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета часть 4 ст. При осуществлении работ организация может использовать наряды на строительные работы, накладные на отпуск материалов. Поступление неотделимого улучшения на баланс оформляется актом, составленным по форме, утвержденной руководителем организации, или по форме N ОС В бухучете за срок полезного использования объекта можно принять оставшийся срок аренды здания в соответствии с договором аренды.

Объекты неотделимых улучшений учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в соответствии с договором аренды. С учетом положений п. Строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления, признаются объектом обложения НДС в соответствии с пп.

Определение строительно-монтажных работ для собственного потребления выполненных собственными силами, хозяйственным способом отсутствует в налоговом и гражданском законодательстве. При определении этого понятия в силу п. Москве от У судов аналогичная позиция постановления ФАС Центрального округа от В соответствии в п. Из раздела 3. Пункт 13 ст. Из содержания данной нормы следует, что к СМР относятся, в частности, монтажные работы, проводимые при создании зданий, сооружений, строений.

То есть основным признаком, позволяющим определить работы в качестве строительно-монтажных, является выполнение строительства, частью которого являются работы по монтажу.

В некоторых решениях судьи придерживаются точки зрения, согласно которой основным признаком, позволяющим определить работы в качестве СМР, является выполнение строительства смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от Так как в рассматриваемой ситуации признаки строительства отсутствуют, то можно предположить, что оснований для применения пп.

В то же время в письме Минфина России от Такой подход также находит поддержку в судах смотрите, например, постановления Девятого ААС от Поэтому есть основания для признания факта возникновения у организации объекта обложения НДС, предусмотренного пп. Учитывая отсутствие четких критериев для отнесения тех или иных видов работ к строительно-монтажным для целей пп.

Если предприятие не хочет вступать в спор с налоговыми органами, ему следует начислять НДС при выполнении работ. Иную позицию предприятию, вероятнее всего, придется отстаивать в суде. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение п. Перенести этот вычет на следующие кварталы нельзя. Вычет принимается в последний день каждого квартала.

Для этого счет-фактура регистрируется в книге покупок. В налоговой декларации за отчетный квартал указывается одновременно сумма начисленного НДС и сумма налога, подлежащая вычету п.

Неотделимые улучшения капитальные вложения в объекты арендованного имущества относятся к амортизируемому имуществу п. Арендатор вправе учесть амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли при наличии п. В рассматриваемом случае согласие арендодателя есть, по условиям договора аренды расходы арендатору не будут возмещены.

Следовательно, арендатор вправе будет начислять амортизацию по неотделимым улучшениям и учитывать суммы амортизационных отчислений в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации п.

Таким образом, арендатор вправе устанавливать на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств неотделимые улучшения самостоятельный срок полезного использования, отличный от срока, принятого для самого объекта основных средств арендованного помещения. При этом, если Классификацией основных средств для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п.

То есть отнесение неотделимых улучшений к амортизационной группе, отличной от здания, должно быть подтверждено Классификацией основных средств либо техническими условиями или рекомендациями изготовителей. В Классификации основных средств не содержится таких объектов, как строительно-монтажные работы, крыльцо, капитальные перегородки. Поскольку неотделимые улучшения произведены в виде строительно-монтажных работ, определить их срок службы отдельно от объекта недвижимости, руководствуясь п.

Поэтому, на наш взгляд, для амортизации в налоговом учете нужно использовать срок полезного использования здания. Учитывая данные вопроса, рассматриваемый объект согласно Классификации относится к 8-й амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, с кодом ОКОФ По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества смотрите, например, письмо Минфина России от Неотделимые улучшения по окончанию срока аренды, как правило, передаются арендодателю безвозмездно, поэтому несамортизированная часть затрат не может быть учтена арендатором в целях налогообложения прибыли смотрите, например, письма Минфина России от Согласно официальной позиции амортизационная премия в отношении неотделимых улучшений не применяется письма Минфина России от Но есть судебные акты, в которых судьи поддерживают арендатора постановления Восточно-Сибирского округа от N КГ отказано в передаче указанного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда России для пересмотра в порядке кассационного производства.

Согласно пп. При этом передача товаров, результатов выполненных работ оказанных услуг на безвозмездной основе в целях НДС признается реализацией товаров работ, услуг.

Если арендатор передает неотделимые улучшения арендованного объекта арендодателю на безвозмездной основе, то в такой ситуации возникает объект налогообложения НДС, то есть такая передача облагается налогом в общеустановленном порядке по правилам главы 21 НК РФ смотрите информацию ФНС России от Данный вывод согласуется с правовой позицией ВС РФ, изложенной в определениях от Таким образом, по окончании аренды возникает объект налогообложения НДС реализация неотделимых улучшений на безвозмездной основе.

Если арендодатель не возмещает стоимость капвложений, налоговой базой по НДС является рыночная стоимость неотделимых улучшений, передаваемых безвозмездно, без учета НДС п. При этом рыночная цена определяется в соответствии со ст. Арендатор в акте может в целях налогообложения указать, например, цену, соответствующую затратам на неотделимое улучшение объекта за вычетом амортизационных отчислений по нему за период до передачи и с учетом инфляции постановление ФАС Уральского округа от Если арендатором "входной" НДС ранее был принят к вычету, то при передаче неотделимых улучшений восстанавливать его не надо письма Минфина России от Что касается налога на прибыль, то начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном главой 25 НК РФ, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия первого договора аренды линейный метод, п.

Затраты на ликвидацию амортизируемого имущества включая суммы недоначисленной амортизации признаются единовременно на дату ликвидации, то есть на дату подписания акта о списании. Смотрите также письма Минфина России от Рекомендуем также ознакомиться с материалами: - Энциклопедия решений. Амортизация капитальных вложений в арендованные полученные в пользование основные средства в целях налогообложения прибыли; - Энциклопедия решений.

Учет капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств; - Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет арендатором капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованных основных средств; - Энциклопедия решений.

Расходы при списании ликвидации основных средств, НМА в целях налогообложения прибыли ; - Вопрос : Организация арендует часть производственного здания из железобетонных конструкций под складские помещения. Договор аренды помещения заключен на 5 лет. Организация будет производить работы по улучшению арендуемого объекта все секции стеллажа будут скреплены между собой и с основанием полом.

Неотделимые улучшения стоимостью более тыс. Работы по возведению объекта неотделимого улучшения завершатся после Каков будет срок полезного использования объекта неотделимого улучшения? Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Программа повышения квалификации "О контрактной системе в сфере закупок" ФЗ ".

Программа повышения квалификации "О корпоративном заказе" ФЗ от Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация арендатор произвела неотделимые строительные улучшения арендованного имущества, нежилого помещения крыльцо, окна, перегородки создание кабинетов , расширение площадей для производства продукции и т. Неотделимые улучшения созданы силами организации-арендатора для нужд, связанных с деятельностью предприятия, хозспособом. Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя.

Арендодатель расходы на неотделимые улучшения арендатору не компенсирует. Как правильно отразить неотделимые строительные улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете у арендатора?

Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендатора

Читайте в Системе Главбух про изменения в налогах и бухучете, которые вступили в силу с года. Арендаторы подстраивают помещения под собственные нужды. Например, новые здания, коммерческую нежилую недвижимость в новостройках. Результаты работ, которые провел арендатор в помещении, могут менять экономические характеристики имущества. Поэтому для собственника возникает вопрос о порядке учета вложений в форме неотделимых улучшений. Читайте в статье, как правильно арендодателю имущества учесть капвложения арендатора.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет капитальных вложений в арендованное имущество. Ремонт, отделимые и неотделимые улучшения
Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество.

Автор: Бурсулая Т. В ряде случаев арендатор проводит работы по улучшению арендованного объекта. Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет расходов на создание неотделимых улучшений у арендатора. Согласно ст. При этом сделана оговорка «если иное не установлено законом или договором аренды». Кроме того, ст. Улучшения, отделяемые от арендуемого имущества без вреда для него, признаются отделимыми. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора если иное не предусмотрено договором аренды п. Отделимые улучшения для целей бухгалтерского и налогового учета у арендатора признаются отдельным объектом ОС или включаются в его текущие расходы как материальные затраты в зависимости от стоимости и срока использования улучшений. Неотделимыми считаются такие улучшения, демонтаж которых нанесет вред имуществу арендодателя.

Как арендатору отразить в учете расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества

Читайте в Системе Главбух про изменения в налогах и бухучете, которые вступили в силу с года. Арендаторы подстраивают помещения под собственные нужды. Например, новые здания, коммерческую нежилую недвижимость в новостройках. Результаты работ, которые провел арендатор в помещении, могут менять экономические характеристики имущества.

Поэтому для собственника возникает вопрос о порядке учета вложений в форме неотделимых улучшений. Читайте в статье, как правильно арендодателю имущества учесть капвложения арендатора. К примеру, есть такие расходы, которые нужно компенсировать. Расскажем, как согласование с собственником влияет на учет неотделимых улучшений. Арендатор может требовать от собственника возмещения капитальных вложений в арендованном помещении. Но только при условии, что капитальные вложения:.

На практике согласие арендодателя оформляют через приложения к договору аренды либо дополнительные соглашения к нему. В документе нужно перечислить работы, которые арендодатель возместит арендатору. Если не хотите возмещать траты арендатора на изменения, проверьте договор аренды. В нем можно предусмотреть, что неотделимые улучшения собственник компенсировать не будет. Возможно три ситуации, подробнее о каждой читайте далее. Получите бесплатную консультацию по изменениям в учете и отчетности от экспертов БухСофт.

Получить ответ эксперта. Капитальные вложения в арендованный объект принимаются к бухгалтерскому учету у арендатора как объект основных средств тогда, когда улучшения являются собственностью арендатора по договору аренды п.

Поэтому если собственник возместит стоимость работ по неотделимым улучшениям, то они уже не отражаются в учете арендатора. Стоимость компенсации увеличивает первоначальную стоимость арендованного объекта п. В налоговом учете неотделимые улучшения, которые возместил арендодатель, не формируют новый объект амортизируемого имущества.

Собственник капитализирует такие затраты в стоимость сданного имущества и начисляет по ним амортизацию п. Если собственник не компенсирует неотделимые улучшения арендатору, вложения отражаются в бухучете арендатора п. Когда договор аренды закончится, неотделимые улучшения принимаются к учету собственником как безвозмездно полученные основные средства по текущей рыночной стоимости.

Другой подход — увеличить первоначальную стоимость ОС на недоамортизированную сумму вложений. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. В налоговом учете собственник не может амортизировать неотделимые улучшения, если их стоимость он не компенсировал. Но в то же время безвозмездно переданные арендодателю неотделимые улучшения не увеличивают его базу по налогу на прибыль подп. Стоимость модернизации в бухгалтерском и налоговом учете амортизируется у арендатора. Сумма затрат на работы — руб.

По завершении срока аренды собственник принимает вложения к учету по текущей рыночной стоимости в размере 50 руб. В налоговом учете арендодателя стоимость неотделимых улучшений не отражается. Арендатор не может требовать от собственника компенсации, если последний не дал согласия на улучшения.

Более того, арендодатель может требовать привести имущество в первоначальное состояние или принять имущество с улучшениями и не возмещать их стоимость. Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые связаны с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения п. Значит, арендатор не может признать стоимость неотделимых улучшений в составе расходов, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль. С этим согласны и суды постановление арбитражного суда Северо-Кавказского округа от После того как договор аренды закончится и арендованное имущество вернется к собственнику, улучшения нужно отразить в качестве прочих доходов, полученных безвозмездно.

Такой доход определяется из рыночной стоимости имущества п. В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений в этом случае не формируйте, поскольку она не учитывается ни в доходах, ни в расходах подп.

Налоговые инспекторы могут квалифицировать принятые улучшения как безвозмездное получение работ и включить их во внереализационные доходы п. Хотя такая позиция может противоречить статье 41 Налогового кодекса: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. От несогласованных улучшений имущества собственник может и не получить полезный эффект. Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, оформите свое согласие на неотделимые улучшения за счет арендатора.

Это можно сделать и после окончания срока аренды. Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.

Держим цены прошлого года Включили усиленную поддержку, чтобы помочь вам пережить кризис. Главная Статьи Расчеты Учет неотделимых улучшений у арендодателя на примерах 11 июня Печатная версия Электронный журнал. В статье расскажем, как компании-арендодателю показать в учете неотделимые улучшения, которые выполнил арендатор. Пример 1.

Собственник возместил арендатору улучшения Общество «Альфа» арендодатель заключило с обществом «Бета» арендатор договор аренды помещения, по условиям которого затраты арендатора по модернизации системы электроснабжения возмещаются арендодателем в полном объеме. Стоимость затрат составила руб.

После завершения работ и компенсации вложений арендодатель в бухгалтерском и налоговом учете увеличил первоначальную стоимость помещения на стоимость инвестиций арендатора. Пример 2. Собственник не возмещает арендатору улучшения Общество «Альфа» арендодатель заключило с обществом «Бета» арендатор договор аренды помещения, по условиям которого арендатор вправе модернизировать систему электроснабжения, но не получает возмещения своих трат.

Пример 3. Собственник не давал согласия на улучшение арендованного имущества Общество «Альфа» арендодатель заключило с обществом «Бета» арендатор договор аренды помещения, по условиям которого арендатор не вправе производить какие-либо неотделимые улучшения. Текущая рыночная стоимость вложений на момент завершения пользования помещением — 50 руб. Арендатор модернизировал систему электроснабжения. После завершения договора аренды первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Статьи по теме: С 10 марта ввели новые ограничения по валюте для организаций и ИП Новый список недружественных России стран года Антикризисные меры в России в году и новые ограничения для бизнеса Когда застройщик обязан и не обязан платить земельный налог: три ситуации из жизни плюс полезные памятки Какие ФСБУ обязательны к применению с года. Темы: Аренда Расчеты. Ваша персональная подборка. Вопросы и ответы по теме. Можно ли учитывать в расходах аренду по незарегистрированному договору?

Как учитывать доход от аренды автотранспорта? Облагается ли НДС плата за отказ в рамках договора аренды? В каких случаях можно списать расходы на аренду через амортизацию?

Нужно ли отражать начисленную арендную плату, если деньги не перечислены физлицу? Новости по теме. Правила работы с наличными в условиях санкций в году.

Как теперь проводить сделки с иностранными агентами. Правительство утвердило список стран, с которыми можно рассчитываться в рублях.

С 10 марта Visa и Mastercard прекратили работу в России. Статьи по теме в электронном журнале. Будьте в курсе! Новости сайта журнала «Главбух». Я даю свое согласие на обработку моих персональных данных. Я согласен получать новости и рассылки от Группы Актион. Меню Темы.

Зачастую в ходе эксплуатации арендованного имущества арендатор производит неотделимые улучшения этого имущества. Например, устанавливает оконные решетки и металлические двери в арендованном здании. В связи с этим для арендатора актуальными являются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения таких неотделимых улучшений.

.

Как правильно отразить неотделимые (строительные) улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете у арендатора?

Она составит руб. При расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. Оператор — государственный орган, муниципальный орган, юридическое или физическое лицо, самостоятельно или совместно с другими лицами организующие и или осуществляющие обработку персональных данных, а также определяющие цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия операции , совершаемые с персональными данными. Это еще одно подтверждение того, что при их возврате арендодателю нет передачи результатов выполненных работ одним лицом для другого, то есть реализации работ пункт 1 статьи 39, пп. При этом сделана оговорка «если иное не установлено законом или договором аренды».

.

Согласно ст. При этом сделана оговорка «если иное не установлено законом или договором аренды». Кроме того, ст. Улучшения, отделяемые от арендуемого имущества без вреда для него, признаются отделимыми. По окончании срока аренды они могут быть демонтированы.

Отделимые улучшения являются собственностью арендатора если иное не предусмотрено договором аренды и для целей налогового учета у арендатора признаются отдельным объектом ОС или включаются в его текущие расходы как материальные затраты в зависимости от стоимости и срока использования улучшений.

Как правило, учет отделимых улучшений у арендатора не вызывает вопросов на практике. Чего нельзя сказать об учете улучшений неотделимых [1] , о которых и пойдет речь в данной статье. Правовое регулирование В связи с тем, что неотделимые улучшения становятся неотъемлемой частью арендованного имущества, для их производства требуется согласие арендодателя, поскольку последний может быть не заинтересован в них. Если арендодатель дает согласие на такие улучшения, он обязуется принять назад вещь в измененном состоянии, при котором она обладает уже более высокой стоимостью, и возместить арендатору понесенные им расходы.

Последние должны быть разумными и необходимыми. Порядок определения права собственности на неотделимые улучшения арендованного имущества и возмещения их стоимости предусмотрен п. В силу того, что неотделимые улучшения невозможно отделить от самого объекта аренды, они в любом случае признаются собственностью арендодателя и переходят к нему либо по окончании срока аренды, либо сразу же по окончании работ по производству этих улучшений по соглашению сторон.

Осуществленные неотделимые улучшения не являются собственностью арендатора, а принадлежат арендодателю. То есть в данном случае отдельный объект основных средств у арендатора не возникает. Возмещение стоимости неотделимых улучшений возможно только в том случае, когда они были произведены с согласия арендодателя, — если иное не предусмотрено договором аренды п. В противном случае улучшения заранее не оговорены в договоре они признаются собственностью арендодателя, который не обязан компенсировать их стоимость арендатору.

Кроме того, если в договоре аренды прописано условие, согласно которому арендатор обязан производить все улучшения арендованного имущества за свой счет, арендодатель освобождается от обязанности возмещать арендатору стоимость всех произведенных им улучшений. Итак, порядок налогового учета неотделимых улучшений арендованного имущества, осуществленных арендатором, зависит от того:. Неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом на основании п.

Как следует из п. Если арендодатель возмещает арендатору стоимость улучшений, то он и начисляет амортизацию в общем порядке. Если не возмещает — амортизационные отчисления производятся арендатором в порядке, указанном в данной норме. Первоначальная стоимость имущества в виде неотделимых улучшений формируется согласно п. В нее включаются расходы на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации без учета НДС и акцизов.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию, до окончания действия договора аренды п. Дата ввода в эксплуатацию капвложений должна быть подтверждена соответствующими документами — актами приемки-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу и введения соответствующих улучшений в эксплуатацию Письмо Минфина России от В силу п.

Если в Классификации ОС для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, надо руководствоваться положением п. ООО «Арендодатель» заключило с ООО «Арендатор» договор аренды торгового помещения сроком на два года с 1 января года по 31 декабря года. Арендатору понадобилось произвести установку грузового лифта.

По условиям договора указанное неотделимое улучшение осуществляется за счет арендатора и в дальнейшем стоимость улучшения ему не возмещается.

Лифт был введен в эксплуатацию в марте года. Первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества в виде неотделимого улучшения равна руб. В соответствии с Классификацией ОС лифт грузовой обычный код 14 2 ОКОФ относится к третьей амортизационной группе срок полезного использования — свыше трех лет до пяти лет включительно. СПИ установлен как 37 месяцев. В учетной политике арендатора для целей налогообложения закреплен линейный метод начисления амортизации по основным средствам.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации по данному объекту имущества равна 4 руб. Начиная с апреля года по декабрь года включительно 21 мес. В течение срока действия договора аренды из общей суммы произведенных капитальных вложений будет отражено в составе расходов 84 руб. По окончании договора аренды если он не будет пролонгирован оставшуюся сумму расходов в размере 64 руб.

Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения см. Итак, если СПИ арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения , по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по осуществленным неотделимым улучшениям арендованного имущества.

Однако, в случае если договор аренды будет пролонгирован , арендатор сможет продолжить начисление амортизации в установленном порядке.

Это отметил Минфин в Письме от В нем даны следующие разъяснения. Согласно п. Таким образом, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Если же действие договора заканчивается, между арендодателем и арендатором подписывается передаточный акт, после чего аренда возобновляется подписывается новый договор.

В этом случае начисление амортизации по неотделимым улучшениям в целях налогообложения прибыли должно быть прекращено в порядке, определенном гл.

Несколько слов о возможности применения амортизационной премии по неотделимым улучшениям арендованного имущества. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи придерживаются иной точки зрения: капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором если такие расходы не возмещаются арендодателем , признаются у арендатора амортизируемым имуществом.

На такое имущество распространяются в том числе правила п. При этом положения гл. Арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

Пунктом 1 ст. Если в течение срока договора аренды сменился собственник арендованного имущества договор действует на тех же условиях , арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество письма Минфина России от В заключение данного раздела несколько слов об арендуемом имуществе, находящемся в обособленном подразделении.

Напомним, что особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими ОП, установлены ст. При определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, рассчитывается показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в остаточной стоимости амортизируемого имущества, исчисленной согласно п. По мнению финансистов письма от При этом остаточная стоимость иного амортизируемого имущества капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество при определении указанного показателя не учитывается.

Если стоимость капвложений возмещается арендодателем Договором аренды может быть предусмотрено, что арендодатель компенсирует арендатору стоимость произведенных им неотделимых улучшений. Неотделимые улучшения могут быть переданы арендодателю сразу же по завершении работ по улучшению либо по окончании срока действия договора аренды.

В зависимости от даты передачи арендодатель может компенсировать их стоимость арендатору по истечении срока аренды или в период действия договора.

Сделать это можно, переведя денежные средства на счет арендатора либо зачислив в счет арендной платы. Все вопросы, касающиеся порядка, сроков передачи неотделимых улучшений и возмещения их стоимости, стороны оговаривают в договоре аренды. Для арендатора неотделимые улучшения, выполненные по согласованию с арендодателем и возмещаемые им, не являются амортизируемым имуществом, и он не вправе начислять амортизацию по таким улучшениям в налоговом учете.

Сумма полученного возмещения расходов на капитальный ремонт и или неотделимые улучшения арендованного имущества признается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации Письмо Минфина России от Дата получения дохода — момент передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи или день возврата улучшенного арендованного имущества.

Что касается затрат арендатора на неотделимые улучшения, их следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя письма Минфина России от Если налогоплательщик получает частичное возмещение стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества, сумма полученного возмещения учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации.

В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных им с согласия собственника имущества, в части затрат, не компенсируемых арендодателем Письмо Минфина России от В нем рассматривался налоговый спор между инспекцией и арендатором, который произвел улучшения арендуемого имущества с согласия арендодателя, а именно: устройство перегородок, полов, подвесного потолка, сантехнические работы, монтаж потолка, окон, монтаж системы противопожарной сигнализации, пожаротушения и системы оповещения, реконструкцию системы вентиляции и кондиционирования воздуха.

Затраты на производство улучшений капитальные вложения в арендованные объекты основных средств аккумулировались арендатором на счете 08, по результатам выполненных работ налогоплательщиком сформированы новые объекты ОС, которые были учтены на счете По данным объектам ОС до момента передачи арендодателю начислялась амортизация, суммы которой отражались в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

Стороны подписали соглашение о расторжении договора аренды. В одном из пунктов они определили стоимость произведенных арендатором улучшений, из которых стоимость неотделимых улучшений сформирована сторонами договора за минусом сумм начисленной амортизации и составила порядка 11,5 млн руб.

По условиям соглашения арендодатель обязуется компенсировать арендатору затраты на произведенные им улучшения. Арендатор передал арендодателю осуществленные им улучшения по актам приема-передачи здания, последний перечислил сумму в размере их стоимости. Сумма переданных неотделимых улучшений 11,5 млн руб. При этом в доходах от реализации она не была учтена.

Поскольку передаваемые арендодателю неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, сторонами определена их остаточная стоимость, которую арендодатель перечислил арендатору, их передача является реализацией и подлежит включению в налоговую базу по исчислению НДС и налога на прибыль. Неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя Арендатор, который осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества, не получив на это согласие арендодателя, не вправе требовать от него возмещения стоимости улучшений.

Об этом говорится в п. Если неотделимые улучшения произведены без согласия собственника, то последний может потребовать привести свое имущество в первоначальное состояние либо принять имущество с улучшениями, но не возместить их стоимость арендатору. Поэтому в налоговом учете арендатора неотделимые улучшения, осуществленные без согласия арендодателя, не подлежат амортизации. Поскольку неотделимые улучшения неразрывно связаны с арендованным имуществом, по окончании договора аренды они переходят к арендодателю, который получает их безвозмездно.

На основании п. Значит, арендатор не может признать стоимость неотделимых улучшений в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Данный вывод, к примеру, следует из Письма Минфина России от Аналогичное мнение высказывают и арбитры см. Мы рассмотрели порядок учета у арендатора неотделимых улучшений арендованных ОС в зависимости от наличия согласия арендодателя на их проведение и компенсации затрат.

Представим все вышеизложенное в виде схемы. Постановлением Правительства РФ от Гость, есть резерв в группе на новом курсе по антикризисному управленческому учету и бюджетированию.

Бизнесу срочно требуются новые решения. Информацию для них можно взять только у бухгалтера.

.

.

.

Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Пока нет комментариев. Будь первым!

© 2018 inter-lekar.ru